Afdrukken

Het loonbegrip

In de wet loonbelasting 1964 (Wet LB) en in de Wet financiering sociale verzekeringen (Wfsv) is geregeld wat onder loon moet worden verstaan en de manier waarop belasting en premie moet worden geheven. De Wfsv sluit voor het loonbegrip aan bij het begrip loon voor de belastingheffing.

Dit was ook een van de oorspronkelijke doelstellingen van de Walvis-operatie: het komen tot één loonbegrip voor zowel de belastingheffing als de premies werknemersverzekeringen. Dit is niet gelukt. Er bestaan nog steeds verschillen. Zo worden inleg levensloop en bijtelling auto van de zaak voor de loonheffing anders behandeld dan voor de premies werknemersverzekeringen.

Een wetsvoorstel om echt te komen tot een uniform loonbegrip is in 2009 ingediend bij de Tweede Kamer maar door de val van het Kabinet in februari 2010 is dit voorstel controversieel verklaard. Het wetsvoorstel is daarom niet behandeld en is de invoeringsdatum van 1 januari 2011 niet reÃ«el meer. Als het wetsvoorstel wordt goedgekeurd is de verwachting dat de invoeringsdatum op 1 januari 2012 wordt.

De loonheffingen moeten worden berekend over het loon. Daarom is het belangrijk te bepalen wat er precies tot het loon behoort. In het kort komt het erop neer dat alles wat een werknemer op grond van zijn dienstbetrekking ontvangt loon is.

Loon in geld

De belangrijkste vorm van loon is 'loon in geld' (salaris, provisie, premie, gevarengeld, overwerkloon, tantiëme, gratificatie) en alles wat - onder welke naam dan ook - aan een werknemer op grond van zijn dienstbetrekking in geld wordt uitbetaald. Dit betekent dat ook de volgende betalingen loon zijn: nettoloonafspraak, ZW-, WW- en WAO/WIA-uitkeringen die via u aan de werknemer worden betaald en fooien en ander loon van derden.

Loon in natura

Loon in natura is loon dat u niet in geld uitbetaalt. Het is een voordeel uit dienstbetrekking en is daarom belast voor de loonheffingen. Loonbestanddelen in natura worden ook verstrekkingen genoemd. Omdat het geen geld is moet het loon in natura worden gewaardeerd op een geldswaarde. Als hoofdregel geldt dat de waarde wordt gesteld op de waarde in het economisch verkeer. Vanaf 2011 moet u uitgaan van de factuurwaarde (incl. BTW) als deze factuur is ontvangen van een onafhankelijke derde.

Uniform loonbegrip

Uitgangspunt is dat het loon voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen ook geldt voor de werknemersverzekeringen en de Zorgverzekeringswet (Zvw). Dit wordt het 'uniforme loonbegrip' genoemd. Er is echter een aantal uitzonderingen. Deze betreffen onder ander de volgende loonbestanddelen:
Â

Loonbestanddeel	Loon Werknemers- verzekeringen	Loon Zvw	Loon LB/PV
loon uit vroegere dienstbetrekking (waaronder lijfrenten)	Nee	Ja	Ja
WW-, ZW- en WAO/WIA-uitkeringen	Ja	Ja	Ja
aanvullingen op de WW-, ZW- en WAO/WIA-uitkeringen	Ja, zolang de dienstbetrekking voortduurt	Ja	Ja
de aanvulling Toeslagenwet	Ja	Ja	Ja
loon op grond van de loondoorbetalingsverplichting bij ziekte en de aanvulling daarop	Ja	Ja	Ja
zwangerschaps-, bevallings-, adoptie- en pleegzorguitkeringen op grond van de Wet arbeid en zorg	Ja	Ja	Ja
vergoeding van de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw	Nee*	Nee*	Ja
bedrag dat een werknemer spaart op grond van een levensloopregeling (incl. werkgeversbijdrage)	Ja	Nee	Nee
uitkering op grond van een levensloopregeling	Nee	Ja	Ja
termijnen van lijfrente die zijn aangewezen als loon uit vroegere dienstbetrekking	Nee	Ja	Ja
bijtelling privégebruik auto van de zaak	Nee	Ja	Ja
loon waarop de werkgever eindheffing toepast	Nee	Nee	Ja

*=maar als de werkgever meer vergoedt dan de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw, is het meerdere wel loon voor alle loonheffingen